ООО выиграло суд и получило исполнительный лист.

Какой датой и с применением каких проводок отразить это в налоговом и бухгалтерском учете?

Решений несколько. Вступление в силу - ноябрь-декабрь 2025 года, в частности 12.11.2025. Взыскиваются суммы по исполненным договорам поставки (прошлых лет):

1) неосновательное обогащение и проценты за пользование денежными средствами (по этому договору организация выступала продавцом);

2) ущерб и проценты за пользование денежными средствами (по этому договору организация выступала покупателем).

При этом ожидаемо, что либо контрагенты будут оспаривать решения, либо они неплатежеспособны, существует риск банкротства. Суммы крупные.

Каковы последствия, если не признавать доход?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В целях налогообложения прибыли при методе начисления организация обязана признать присужденные суммы в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда (в частности, на 12.11.2025). То обстоятельство, что контрагенты возможно будут оспаривать решение суда и перспектива получения присужденных сумм сомнительна, роли не играет.

В ином случае вероятно привлечение к ответственности в виде штрафа 20% (40% - при умышленных деяниях) от неуплаченной суммы.

Аналогично в бухгалтерском учете.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

При методе начисления доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ)*(1).

На основании п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Суммы неосновательного обогащения и суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, присужденные с ответчика по решению суда, также включаются в состав внереализационных доходов по указанному основанию (ст. 15, ст. 1102 ГК РФ, письма Минфина России от 27.08.2021 N 03-07-11/69249, от 26.03.2019 N 03-11-11/20557, от 21.03.2013 N 03-11-11/113). Указанная норма применима и к суммам возмещения судебных расходов (в том числе расходов на уплату государственной пошлины и расходов на оплату услуг представителя) по решению суда (письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-11-06/2/4383).

Согласно ст. 317, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (за исключением отдельных случаев, не имеющих отношения к рассматриваемой ситуации).

Как видим, приведенные нормы предусматривают два самостоятельных основания для признания внереализационных доходов, в частности, в виде сумм возмещения убытков или ущерба:

1) при признании должником - на дату их признания. Конкретных критериев определения этой даты не установлено. Согласно разъяснениям Минфина, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также возмещению убытков (ущерба), может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт согласия должника о нарушении обязательства. Также самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм (письмо Минфина России от 04.04.2025 N 03-03-06/1/33332);

2) в случае взыскания в судебном порядке - на дату вступления в законную силу решения суда (письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-06/1/51276).

Таким образом, в данном случае на дату вступления решения суда в законную силу (12.11.2025) организация обязана включить в состав доходов присужденные в ее пользу суммы, в частности, ущерба, неосновательного обогащения и процентов за пользование чужими денежными средствами (письма Минфина России от 26.09.2019 N 03-03-06/1/74141, от 13.04.2015 N 03-03-06/20826, от 16.08.2011 N 03-03-06/1/490), даже если перспектива получить их с должника сомнительна. В последующем такие суммы могут быть признаны безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ с отнесением в состав внереализационных расходов (убытков) (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Списание нереальной ко взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли (январь 2026 г.).

При ином подходе возникает занижение налоговой базы по налогу на прибыль и неполная уплата суммы налога, что влечет ответственность налогоплательщика по ст. 122 НК РФ:

- в общем случае взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога;

- при умышленном занижении налоговой базы и суммы налога предусмотрен штраф 40% от неуплаченной суммы налога.

Кроме того, при верном определении налоговой базы несвоевременная уплата исчисленного налога приводит к формированию отрицательного сальдо на ЕНС (п. 3 ст. 11.3 НК РФ), что влечет, как минимум, начисление пени по ст. 75 НК РФ. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Пени за несвоевременную уплату налога (январь 2026 г.).

Также отметим, что налоговым законодательством при определенных условиях и обстоятельствах предусмотрена возможность получения отсрочки, рассрочки по уплате налогов или инвестиционного налогового кредита. Подробнее смотрите в материалах:

Что касается НДС, то в общем случае рассматриваемые суммы не образуют объекта налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение - если полученное неосновательное обогащение связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ), что применимо только к продавцу и само по себе не столь однозначно. Подробнее можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Обложение НДС сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (январь 2026 г.).

При наличии сомнений напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России или ФНС (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Аналогично и в бухгалтерском учете. С соответствии с п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в составе прочих доходов в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Считаем, что в данном случае в бухучете рассматриваемые суммы также необходимо включить в доходы 2025 года по факту вынесения судом решения о присуждении в пользу организации сумм ущерба, неосновательного обогащения и процентов за пользование чужими денежными средствами. На проводках это выглядит так:

Дебет 76 Кредит 91

- присужденные к взысканию суммы отражены в доходах.

Если у организации есть сомнения в отношении платежеспособности должников, то обращаем внимание на п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), который обязывает организацию создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. При этом организация должна оценивать реальность неоплаты в соответствии с положениями ее учетной политики. Если она полагает, что задолженность не является сомнительной, то создавать резерв по ней не нужно. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина