Планируется заключить договор на оказание услуг по определению безопасности продукции, заказчик - юридическое лицо из РФ, исполнитель - юридическое лицо из Белоруссии. Может ли юридическое лицо из Белоруссии в договоре указывать стоимость услуг, в том числе НДС, предусмотренный законодательством Республики Беларусь (20%)? Будет ли юридическое лицо из России потом платить НДС ещё и в РФ? Как принимать к учёту этот НДС?

Услуги по определению безопасности продукции не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС). Поэтому подлежат налогообложению НДС в Белоруссии (смотрите по аналогии нижеприведенные письма).

Суммы НДС, предъявленные белорусским исполнителем, не принимаются к вычету и не являются самостоятельных расходом, а учитываются в стоимости услуг (письмо Минфина России от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17684).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- письмо Минфина России от 31.10.2025 N 03-07-13/1/105933:

Поскольку работы испытательной лаборатории по проведению периодических сертификационных испытаний продукции не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих работ для целей исчисления НДС определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя работ.

В связи с этим в целях применения НДС местом реализации работ испытательной лаборатории, являющейся хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, по проведению на территории Российской Федерации периодических сертификационных испытаний продукции по договору с российской организацией признается территория Республики Беларусь, и, соответственно, такие работы налогом в Российской Федерации не облагаются;

- письмо Минфина России от 31 июля 2024 г. N 03-07-13/1/71369:

Поскольку услуги по переводу и тестированию ПО не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

В связи с этим в целях применения НДС местом реализации оказываемых организацией из Республики Казахстан российскому налогоплательщику услуг по переводу и тестированию ПО территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом в Российской Федерации не облагаются;

С учетом изложенного полагаем, что в данной ситуации местом реализации работ по регистрации декларации о соответствии признается территория Республики Беларусь, поскольку эти работы выполняются налогоплательщиком этого государства. Соответственно, выполнение таких работ не влечет возникновения объекта обложения НДС для целей главы 21 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), и такие услуги не облагаются НДС на территории РФ.

Аналогичные разъяснения были представлены Минфином России в письме от 14.04.2016 N 03-07-13/1/21508 в отношении услуг по регистрации объектов интеллектуальной собственности в патентных ведомствах государств - членов ЕАЭС, оказываемых российской организации хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС.

Такой же подход по определению места реализации на основании ст. 148 НК РФ, положения которой совпадают с положениями п. 29 Протокола, применяется Минфином России, например, в отношении услуг (работ):

- по тестированию и сертификации продукции (смотрите, например, письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-08/155, от 19.11.2010 N 03-07-08/316, от 21.12.2009 N 03-07-08/257, от 21.12.2009 N 03-07-08/257, УФНС по Московской области от 11.01.2007 N 23-27/0015);

- патентного поверенного, по регистрации патентов и товарных знаков (смотрите, например, письма Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-08/75512, от 30.10.2015 N 03-07-08/62599, от 24.04.2012 N 03-07-08/117, от 21.12.2004 N 03-04-08/144);

- связанных с определением соответствия показателям безопасности и качества пищевых продуктов (письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-08/140).

Поскольку выполнение работ по регистрации декларации соответствия не влечет возникновения объекта налогообложения, у российской организации отсутствуют обязанности налогового агента, предусмотренные п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ (дополнительно смотрите письма Минфина России от 19.08.2015 N 03-08-05/47811, от 03.06.2015 N 03-07-08/31988, от 25.05.2015 N 03-07-14/29943, от 22.01.2015 N 03-07-08/69579);

В письме Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-08/140 на вопрос налогоплательщика о возможности применения схожей с подп. 4 п. 29 Протокола нормы подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к услугам по проведению аудита безопасности организации пищевого производства финансовое ведомство ответило, что их место реализации определяется местом осуществления деятельности исполнителя ввиду того, что в подп. 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ такие услуги напрямую не поименованы (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ - норма аналогична подп. 5 п. 29 Протокола).

В отношении услуг по подтверждению соответствия стандарту защиты информации в индустрии платежных карт в письме Минфина России от 18.05.2012 N 03-07-08/132 высказано аналогичное мнение.

Суды же при рассмотрении налоговых споров по применению положения ст. 148 НК РФ рассматривают подробно предмет договора - состав и правовую природу оказанных услуг, выполненных работ.

Так, в судебных решениях, рассматривавших налоговые споры, относящиеся к налоговым периодам, когда в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не были поименованы аудиторские услуги, суды указывали на то, что аудиторские услуги носят комплексный характер и включают в себя бухгалтерские, консультационные и юридические услуги, перечисленные в указанной норме (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.08.2013 N Ф05-5198/12 по делу N А40-85503/2011, письма Минфина России от 08.04.2009 N 03-07-08/85, от 24.08.2005 N 03-04-08/224).

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2011 N 09АП-17231/11 (постановлением ФАС Московского округа от 23.11.2011 N Ф05-11697/11 по делу N А40-12620/2011 оставлено без изменения) при рассмотрении налогового спора по применению нормы подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к услугам по клиническому испытанию препаратов суд не поддержал налоговый орган, который указывал на необходимость применения к указанным услугам подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Хмелькова Елена