Необходимо ли проводить аудиторскую проверку организации, в случае, если сумма дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности у основного подразделения организации менее 800 млн рублей, а у обособленного подразделения (деятельность по доверительному управлению, учитываемая на отдельном балансе, отчет предоставляется учредителю управления, при этом баланс и декларация по налогу на прибыль по доверительному управлению не предоставляются) превысила 800 млн за предшествующий год?

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от:

- другого имущества учредителя управления,

- от имущества доверительного управляющего.

Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 2 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (далее - Указания)).

При этом согласно п. 15 Указаний доверительный управляющий формирует два комплекта отчетности:

- по доверительному управлению (формы отчетности, утвержденные в учетной политике учредителя управления). Такой отчет формируется и представляется в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 1020 ГК РФ). На основании п. 7 Указаний при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей.

- по своей деятельности (все формы отчетности, составляемые в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность") (п. 17 Указаний). В бухгалтерской (финансовой) отчетности доверительного управляющего отражается только его имущество, активы и обязательства, финансовые результаты (без имущества учредителя управления, доходов и расходов, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, кроме вознаграждения) (исходя из п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и п. 11 Указаний).

Таким образом, сведения о доходах, полученных по договору доверительного управления имуществом, отражает в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности учредитель управления он при составлении своей бухгалтерской отчетности полностью включает в нее данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем построчного суммирования аналогичных показателей.

А доверительный управляющий в своей отчетности отражает только свое вознаграждение и расходы, понесенные им при по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

И если доходы доверительного управляющего не превысили 800 млн руб., а сумма активов бухгалтерского баланса (а, как указано выше, доходы и имущество учредителя управления учитываются в его отчетности и не учитываются в отчетности доверительного управляющего) по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года не превысила 400 млн руб., то обязательному аудиту отчетность доверительного управляющего не подлежит.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Каткова Ольга