Вправе ли поставщик требовать от покупателя доплаты в связи с изменением ставки НДС с 20% до 22%? В случае, если поставщик отказывается добровольно возместить разницу в сумме НДС, то возможно ли взыскание через суд? Имеется ли положительная судебная практика по взысканию поставщиком с покупателя разницы в сумме НДС в связи с увеличением ставки налога в 2019 году?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поставщик вправе требовать от покупателя доплаты в связи с изменением ставки НДС через подписание дополнительного соглашения к договору.

В том случае, если покупатель откажется подписать дополнительное соглашение в связи с увеличением цены товара на сумму НДС, организации-поставщику потребуется при реализации товаров в 2026 году с точки зрения налогового законодательства исчислить НДС из договорной цены расчетным методом.

Но в случае отказа покупателя от подписания дополнительного соглашения об увеличении цены организация-поставщик вправе обратиться в суд.

Судебная практика показывает, что такие иски могут быть удовлетворены.

Суд, скорее всего, вынесет решение в пользу организации-поставщика, приняв за основу позицию, изложенную в определении ВС РФ от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 с учетом также того обстоятельства, что покупатель имеет возможность принимать соответствующие суммы НДС к вычету для компенсации перелагаемых на него потерь.

Если же покупатель не имеет возможности принять сумму НДС к вычету, то требования поставщика скорее всего будут удовлетворены частично: поставщик может рассчитывать лишь на пятидесятипроцентное увеличение цены товара в связи с изменением ставки НДС исходя из разъяснений Конституционного Суда РФ (смотрите постановление от 25.11.2025 N 41-П, информацию Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 в схожей ситуации).

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, то есть цена является существенным условием договора. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Учитывая положения ст. 421 и 310 ГК РФ, договор, заключенный в связи с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, может предусматривать право одной из сторон (например продавца) на одностороннее изменение его условий, в том числе условия о цене товара. То есть если в рамках заключенного договора у поставщика (продавца) не предусмотрено право в одностороннем порядке изменить цену поставляемых товаров, указанное изменение цены невозможно, так как противоречит гражданскому законодательству.

При отсутствии в договоре условий о возможности изменения цены товара поставщиком (продавцом) в одностороннем порядке должен применяться общий порядок, установленный п. 1 ст. 450 ГК РФ, согласно которому изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

НДС

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.

Статьей 164 НК РФ установлены налоговые ставки, применяемые для целей обложения НДС.

Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 425-ФЗ), в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 22 процента с 1 января 2026 года (подп. "в" п. 8 ст. 2, п. 13 ст. 25 Закона N 425-ФЗ, п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции с 01.01.2026).

Каких-либо переходных положений по этому вопросу Закон N 425-ФЗ не содержит.

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом НК РФ не регулирует порядок выделения НДС при определении цены в договоре.

Таким образом, в общем случае НДС предъявляется дополнительно к цене.

Вместе с тем в судебной практике выработана правовая позиция, в соответствии с которой в гражданско-правовых отношениях продавца и покупателя сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая вычленяется из этой цены для целей налогообложения (смотрите, например, определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467). Это правило действует, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Поскольку законом не предусмотрено, что изменение ставки НДС является основанием для одностороннего изменения гражданско-правового договора, право поставщика на одностороннее изменение цены при описанных обстоятельствах (в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога) может быть установлено исключительно договором.

Следовательно, поскольку в договоре особых условий об изменении цены не предусмотрено, для ее изменения в части необходимости увеличить ставку налога с 20 до 22 процентов необходимо соглашение сторон.

Иначе говоря, стороны вправе заключить дополнительное соглашение к договору, увеличив его цену в соответствии с повышением налоговой ставки по НДС (постановление АС Дальневосточного округа от 22.12.2020 N Ф03-4822/20).

Таким образом, применительно к договорам поставки, в которых не предусмотрено право поставщика в одностороннем уведомительном порядке изменить (увеличить) цену товара, для изменения цены товара в рамках соответствующих договоров сторонам договора необходимо подписать соответствующие дополнительные соглашения к договорам, в первую очередь во избежание возникновения судебного оспаривания покупателями увеличения поставщиком цены товара в одностороннем порядке на основании только уведомления, направленного в адрес покупателя.

Организация в рассматриваемой ситуации может предложить покупателю заключить дополнительное соглашение к договору, в котором будет зафиксировано увеличение цены на 2% НДС. В этом случае НДС будет уплачен за счет средств, полученных от покупателя.

Если покупатель находится на общей системе налогообложения, то увеличение суммы НДС не повлияет на первоначальную стоимость товара, так как НДС принимается к вычету.

Обязанность продавца исчислить НДС по ставке 22 процента с 01.01.2026 не зависит от даты договора и от заключения сторонами дополнительного соглашения в связи с повышением ставки НДС. На основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2026 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 22 процента.

Соответственно, в том случае, если покупатель откажется от увеличения цены договора на сумму НДС, то при реализации товаров в 2026 году организации-поставщику потребуется исчислить НДС из договорной цены расчетным методом. Цена договора будет включать в себя НДС. Смотрите также письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ в схожей ситуации.

Поскольку сумма НДС будет выделена из уже согласованной цены, это фактически приведет к уменьшению выручки.

С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что в связи с повышением ставки НДС у поставщика с гражданско-правовой точки зрения не возникает права требовать от покупателя оплаты за товар в большем размере, чем это было ранее предусмотрено договором.

Но поставщик вправе требовать от покупателя доплаты в связи с изменением ставки НДС через подписание дополнительного соглашения к договору.

Обращение в суд

В случае отказа покупателя от подписания дополнительного соглашения об увеличении цены организация-поставщик вправе обратиться в суд.

Полагаем, что суд может поддержать организацию-поставщика, принять за основу позицию, изложенную в определении ВС РФ от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201.

Так, в определении ВС РФ от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 было обращено внимание на следующее.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика на уплату налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Последовательность переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2017 N 19-П, от 28.11.2017 N 34-П, от 30.06.2020 N 31-П и др.).

Как следует из приведенных положений, по общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работы, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога. Поскольку НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). Это предопределяет необходимость обеспечения нейтральности НДС по отношению к процессу производства и реализации товаров (работ, услуг) субъектами хозяйственного оборота, которые участвуют в процессе сбора налога, выступая его юридическими плательщиками, но не должны уплачивать налог за свой счет в экономическом смысле.

Иными словами, включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и тем самым освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора.

Суд посчитал, что внесенные Законом изменения не касаются экономико-правовой природы НДС, не перераспределяют каким-либо иным образом бремя НДС с покупателя на продавца, то есть ключевые принципы взимания налога остались неизменны и не предполагают уплаты НДС продавцом за свой счет без переложения налога на другую сторону договора.

Из сказанного можно подытожить, что Верховный Суд РФ в определении от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 указал, что если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми НДС вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму НДС в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения налогообложения предусмотрены НПА или иное соглашение о размере цены достигнуто между сторонами.

Но если рассмотреть ситуацию, в которой покупатель не имеет возможность принять соответствующие суммы налога к вычету для компенсации перелагаемых на него потерь, то дело может принять иной оборот для организации-поставщика.

Применительно к такой ситуации (когда покупатель не имеет возможности принять соответствующие суммы налога к вычету) следует обратить внимание уже на постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 N 41-П, смотрите также информацию Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 (далее - Постановление Конституционного суда).

В схожей ситуации, при которой покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, отказался изменить договор или расторгнуть его, в постановлении Конституционного суда было указано следующее: впредь до внесения в законодательство необходимых изменений в случае, если стороны не достигли с соблюдением гражданского законодательства соглашения об изменении цены длящегося договора или о его расторжении в связи с изменениями после его заключения налогового закона, в силу которых при исполнении этого договора возникает обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость, поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери;

То есть в подобной ситуации, в которой покупатель не имеет права воспользоваться налоговым вычетом, поставщик, обратившись в суд, может рассчитывать лишь на то, что бремя увеличения ставки НДС будет распределяться между сторонами поровну.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег