ООО на ОСНО в 2023 году заключила договор с лизинговой компанией, взяло транспортное средство в лизинг, лизинговые платежи осуществляло в срок до марта 2025 года. Потом начались финансовые сложности, и возможность оплачивать лизинговые платежи прекратилась. В июле транспортное средство было возвращено лизингодателю, но акта о передаче нет. В июле и августе лизингодатель еще выставлял закрывающие УПД, и суммы НДС были приняты к вычету. Так как организация находится на аутсорсинге, при формировании декларации и закрытии периода бухгалтер не знал всего положения дел. В ответ на запрос документов (акт сверки, акт изъятия) лизинговая компания ответила, что договор расторгнут, акт сверки сформировать нет возможности. Менеджер называет дату 29 июля, но УПД по услуге финансовой аренды продолжали выставлять 31 июля и 31 августа. Официально лизингодатель ответил, что документы были направлены на юридический адрес, также был отправлен трек для отслеживания. Благодаря треку известно, что письмо пришло, в течение двух месяцев не было получено, следователньо, было отправлено обратно на склад временного хранения. Дата отправления письма - 29 июля.

Почему УПД выставлено 31 августа и 31 июля, учитывая, что договор уже был прекращен? Как корректно закрыть год, чтобы у налоговой инспекции не было вопросов, так как фактически техники уже нет, а амортизация продолжает начисляться? Как правомерно снять с баланса транспортное средство?

На 31 декабря 2025 года транспортное средство продолжает состоять на учете в ГАИ на лизингополучателе.

В соответствии с п. 4 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга. Факт возврата предмета лизинга лизингодателя фиксируется, как правило, в акте (смотрите, например, постановление АС Северо-Западного округа от 03.11.2023 N Ф07-13721/23 по делу N А56-80176/2022, постановление АС Центрального округа от 23.10.2023 N Ф10-2806/23 по делу N А54-116/2022, постановление АС Московского округа от 19.05.2017 N Ф05-6371/17 по делу N А40-15132/2016).

Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки (п. 5 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

По мнению финансового ведомства, доход лизингодателю в виде лизинговых платежей необходимо учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли до момента расторжения договора лизинга, определенного положениями ГК РФ (смотрите письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/226).

В рассматриваемом случае в момент возврата предмета лизинга акт сторонами составлен не был. Полагаем, что именно по этой причине организация-лизингодатель предъявляла организации лизинговые платежи за июль и август 2025 года. Не имея данных учета лизингодателя, мы можем только предположить, что в дальнейшем предмет лизинга был обнаружен, в связи с чем начисление лизинговых платежей было прекращено.

Правомерность начисления лизинговых платежей за июль и август 2025 года в данной ситуации может быть оспорена в суде. При вынесении решения суд будет изучать и оценивать все предоставленные сторонами доказательства.

Расторжение договора лизинга и возврат предмета лизинга приводит к списанию балансовой стоимости права пользования активом и обязательства по аренде (п. 23 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"). Кроме того, у организации-лизингополучателя с этого момента не возникает право на вычет НДС со стоимости лизинговых платежей и признания их в расходах (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Признание расходов в целях налогообложения, вычет НДС, а также продолжение начисления амортизации по ППА после фактического возврата предмета лизинга являются ошибкой как в понимании п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010), так и в целях налогообложения, поскольку в этом случае не выполняются условия для признания расхода и вычета НДС.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Согласно п. 6 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

В налоговом учете в силу абзаца 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, если организация в июле и августе 2025 года начисляла амортизацию ППА, принимала к вычету НДС и учитывала в расходах в целях налогообложения лизинговые платежи, то организации-лизингополучателю следует представить уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2025 года и по налогу на прибыль за 9 месяцев 2025 года, а также внести исправления в бухгалтерский учет на дату 31.12.2025.

Факт возврата предмета лизинга можно подтвердить внутренними документами (например служебной запиской водителя или руководителя, односторонним актом), а также результатами инвентаризации. На основании данных документов, по нашему мнению, составляется справка бухгалтера, которой оформляется списание ППА и обязательства по аренде (смотрите также пп. 8, 9 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", в частности подп. "г" п. 9). Иными словами, для списания объектов с учета законодательство не требует обязательного наличия "внешних" документов (договорных, полученных от контрагента и т.п.). При их отсутствии регистрация факта хозяйственной жизни производится на основании самостоятельно составленного первичного учетного документа (ст. 9, 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Тем не менее считаем целесообразным повторно запросить у бывшего лизингодателя копии соглашения о расторжении договора и акта сверки расчетов.

Косвенным подтверждением возврата автомобиля может быть отсутствие расходов на его содержание (отсутствие путевых листов, списания ГСМ, расходов на техническое обслуживание и пр.). Доказательством отсутствия предмета лизинга, как минимум на конец года, могут служить результаты проведенной инвентаризации (ст. 11 Закона N 402-ФЗ, пп. 3, 4, 15 ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация").

Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений, прямо относящихся к анализируемой ситуации, нами не обнаружено. Указанная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной выше.

Что касается учета автомобиля в органах ГИБДД, то на основании п. 31 Правил государственной регистрации транспортных средств..., утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 N 1764 (далее - Правила), предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, переданных по договору лизинга, за лизингодателем или лизингополучателем по их письменному соглашению на общих основаниях.

Транспортное средство, являющееся предметом договора лизинга или договора сублизинга, регистрируется на срок действия договора лизинга или договора сублизинга (п. 35 Правил).

Внесение изменений в регистрационные данные в связи со сменой владельца транспортного средства, поставленного на государственный учет на ограниченный срок за лизингополучателем, осуществляется на основании документа о расторжении договора лизинга, либо документа, подтверждающего отчуждение транспортного средства (п. 54 Правил).

Таким образом, владельцем автомобиля и, соответственно, плательщиком транспортного налога (смотрите письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12) организация будет до момента, пока в органе ГИБДД не будет сведений о расторжении договора лизинга.

Порядок информирования органа ГИБДД о расторжении договора, на наш взгляд, определяется соглашением между лизингодателем и лизингополучателем.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Завьялов Кирилл