Организация (общая система налогообложения, РФ, ООО) в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев указала выручку больше на 1000 руб. и, соответственно, авансы по налогу на прибыль на 4 квартал 2025 и 1 квартал 2026 года были рассчитаны в большем размере на 250 руб. Так как нет занижения налоговой базы, то можно ли не сдавать уточненную декларацию за 9 месяцев, а авансы в налоговых декларациях за 2025 год и 1 квартал 2026 года учесть по сданной первичной декларации?

Так как имело место завышение выручки, ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль. В связи с этим у организации есть выбор (п. 1 ст. 54 НК РФ) - провести перерасчет налоговой базы и суммы налога:

- за период, в котором были совершены ошибки (в этом случае представляется уточненная налоговая декларация);

- или за период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

При этом, Минфин считает, что положения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не применяются, если выявленные ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых был получен убыток, так как не выполняется условие ошибка привела к излишней уплате налога (письмо от 17.02.2023 N 03-03-06/2/13901).

Однако судьи придерживаются иной позиции: вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения), для целей применения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет (определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307 по делу N А72-18565/2019). Данная правовая позиция включена в обоз, направленный письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638.

Кроме того, по мнению Минфина России, выраженному в письмах от 08.08.2022 N 03-03-06/1/76519, от 29.07.2022 N 03-07-11/73602, от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.

В рассматриваемом случае и по итогам года, и по итогам 9 месяцев получена налогооблагаемая прибыль, соответственно такую ошибку можно исправить в периоде обнаружения (в 4 квартале 2025) и не подавать уточненную декларацию 9 месяцев 2025.

Исходя из п. 96 Порядка заполнения декларации авансовые платежи в строках 210-230 в декларации текущего налогового периода заполняются по данным декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода. Т.е. если организация за 9 месяцев 2025 не подает уточненную декларацию, данные в эти строки заносятся из первичной декларации за 9 месяцев (смотрите алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль в Энциклопедии решений. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате ежемесячных и квартальных авансовых платежей? (февраль 2026)).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Косарева Ираида