Садоводческое некоммерческое товарищество должно сдавать отчет о целевом использовании средств. В отчете должны отражаться фактически поступившие и израсходованные денежные средства или показатели счета 86?

По кредиту счета 86 отражаются начисленные членские и целевые взносы, а по дебету - списание средств на содержание некоммерческой организации или расходы по целевым мероприятиям, отнесенные в затраты с кредита счета 26 и прочих счетов (начисленная зарплата, начисленные взносы с зарплаты, начисленная амортизация, выполненные работы и т.д.).

Согласно пп. 33-36 ФСБУ 4/2023 отчет о целевом использовании средств должен давать представление о поступлении и использовании (расходовании) целевых средств, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, за отчетный период.

Представление о поступлении и использовании (расходовании) целевых средств обеспечивается раскрытием в отчете о целевом использовании средств, как минимум, показателей:

- остатка целевых средств на начало отчетного периода;

- вступительных взносов;

- членских взносов;

- целевых взносов;

- добровольных имущественных взносов и пожертвований;

- прибыли от приносящей доход деятельности;

- расходов на целевые мероприятия;

- расходов на содержание аппарата управления;

- приобретения основных средств, инвентаря и иного имущества;

- остатка целевых средств на конец отчетного периода.

Информация о поступлении и использовании (расходовании) целевых средств приводится в отчете о целевом использовании средств по видам источников поступления и направлениям их использования (расходования).

В отчете о целевом использовании средств приводятся следующие итоговые показатели:

- всего поступило средств, представляющий собой сумму показателей поступления средств из всех источников;

- всего использовано (израсходовано) средств, представляющий собой сумму показателей всех направлений использования (расходования) средств.

Как видим, положения ФСБУ 4/2023 не позволяют четко определиться, должны ли в отчете о целевом использовании средств отражаться фактически поступившие и израсходованные денежные средства или показатели счета 86 "Целевое финансирование", предназначенного для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

На этом, в частности, заострено внимание в Рекомендации Р-173/2025-ОК НКО "Согласование статей отчета о целевом использовании средств" (принята Фондом "НРБУ "БМЦ" 22.05.2025).

ФСБУ 4/2023 ограничивается только перечислением названий показателей отчета, не уточняя содержание ни одного из них. При этом из названия показателей невозможно понять, идет ли речь в отчете о поступлениях и выплатах денежных средств или об изменениях в активах и обязательствах. В отчете одновременно присутствуют два заведомо не согласуемых между собой показателя, ориентирующих на два взаимоисключающих подхода. Так, название показателя "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" свидетельствует о том, что в отчете должны приводиться данные о поступлениях и выплаты денежных средств. Однако название показателя "Прибыль от приносящей доход деятельности" свидетельствует о том, что в отчете должны приводиться данные об изменениях в активах и обязательствах. Исходя из названий всех остальных статей отчета можно с равным основанием прийти как к первому, так и ко второму выводу.

В итоге в рекомендации Фондам "НРБУ "БМЦ" некоммерческим организациям предложено выбрать самостоятельно один из трех способов формирования статей отчета о целевом использовании средств: денежный, неденежный или комбинированный. Способ выбирается исходя из характера финансирования (денежная или натуральная форма) деятельности организации, информационных потребностей основных пользователей бухгалтерской отчетности и (в случае комбинированного способа) технических возможностей добавления в форму отчета дополнительных колонок.

В свое время Минфин России выпустил Информацию от 24.12.2015 N ПЗ-1/2015 "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций". Как представляется, данными пояснениями в части, не противоречащей ФСБУ 4/2023, можно руководствоваться и в настоящее время.

Из пояснений Минфина России, касающихся заполнения отчета о целевом использовании средств, следует, что данный отчет следует заполнять на основании показателей счета 86. В частности, остатки средств по статьям на начало и конец отчетного года должны равняться статье "Целевые средства" соответствующих граф раздела III "Целевое финансирование" бухгалтерского баланса.

С учетом изложенного полагаем, что отчет о целевом использовании средств вполне можно заполнить на основании показателей счета 86.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Давыдова Ольга