Организация заключила договор оказания услуг с самозанятым, который ранее работал в компании (2 года не истекло). В течение первых 9 месяцев самозанятый производил уплату налога самостоятельно, выбивал чеки и т.д. Через 9 месяцев в компанию поступило требование из ФНС о необходимости предоставления пояснений или внесении соответствующих исправлений (уточнить обязательства по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам, а также предоставить справки по форме 2-НДФЛ в отношении указанного самозанятого соответственно за эти 9 месяцев).

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от оказания услуг физическими лицами по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг выступают работодатели этих лиц или бывшие их работодатели менее двух лет назад. Соответственно, налог на доходы ФЛ подлежит налогообложению и обложению страховыми взносами в общем порядке.

1. В случае подачи исправленных сведений в ФНС какие риски несет компания (очевидные и неочевидные риски)?

2. Кому предстоит произвести уплату налога с уже произведенных отчислений за 9 месяцев - этому физическому лицу или компании?

3. Необходимо ли заключить дополнительное соглашение с указанным лицом об уплате указанного налога или ему можно просто предъявить данные требования в письменном виде?

4. В случае, если указанное лицо уплачивает данный налог, обязана ли компания произвести доплату данному лицу уплаченной им суммы налога? Если компания заинтересована компенсировать ему эти расходы по уплате налога, как это оформить - как ДС о компенсации его расходов с оплатой 13% с этой компенсации?

5. В связи с тем, что самозанятый уплачивал налог на профессиональный доход самостоятельно ежемесячно и выбивал чеки, что произойдет с уже уплаченными им налогами: они подлежат возврату, или какие действия ему необходимо совершить? Что при этом происходит?

1) Организации необходимо представить уточненные расчеты 6-НДФЛ и РСВ за 2022 и 2023 годы, предварительно доплатив страховые взносы и пени.

В части НДФЛ в годовом расчете 6-НДФЛ за 2022 год дополнительно необходимо заполнить раздел 4 Справки (бывшая 2-НДФЛ), где указать сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.

Доплату этого НДФЛ физлицо будет производить самостоятельно на основании полученного налогового уведомления (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 РФ). Декларировать этот доход не требуется (п. 4 ст. 229 НК РФ).

НДФЛ, исчисленный налоговым агентом за 2023 год, необходимо удержать из доходов при ближайшей денежной выплате и перечислить ее в бюджет в установленном порядке. Причем здесь нет каких-либо ограничений по размеру удержания (п. 4 ст. 226 НК РФ).

2) Физическое лицо вправе провести корректировку сведений о расчетах, ранее переданных в налоговый орган через приложение "Мой налог" (обнулить доходы, учтенные в рамках режима НПД). Такая корректировка учитывается при формировании сальдо единого налогового счета налогоплательщика (ЕНС) (пп. 4, 6 ст. 8 Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", ст. 11.3 НК РФ).

Смотрите также:

- Письмо Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2021 г. N СД-4-3/18371@ "О рассмотрении обращения";

- Письмо Федеральной налоговой службы от 10 декабря 2021 г. N АБ-4-20/17215@ "О рассмотрении обращения";

- Письмо Федеральной налоговой службы от 28 октября 2021 г. N ПА-4-20/15213@ "О рассмотрении обращения".

3) Учитывая, что нарушение уже обнаружено налоговым органом, избежать штрафа вряд ли удастся (пп. 4, 6 ст. 81 НК РФ). Санкции смотрите ст. 112, 122, 123, 126.1 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Заключение гражданско-правового договора с самозанятыми лицами;

- Письмо Федеральной налоговой службы от 15 апреля 2022 г. N ЕА-4-15/4674@ "О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД";

- За что может наказать ФНС при работе с самозанятыми: судебная практика 2022 года (М. Лисицына, журнал "Трудовое право", N 12, декабрь 2022 г.);

- Переквалификация гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые: новое разъяснение ФНС (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2022 г.);

- Вопрос: Основания и последствия переквалификации гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.);

- Вопрос: Переквалификация договоров с самозанятыми на трудовые отношения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина