Можно ли взять в расходы при расчете налога на прибыль стоимость путевки на санаторно-курортное лечение сотрудника, если путевка была оплачена за счет средств, полученных из СФР?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Произведенные организацией затраты, связанные с финансируемыми СФР предупредительными мерами (включая оплату путевок на санаторно-курортное лечение), могут быть учтены в составе расходов в обычном порядке, установленном главой 25 НК РФ (по п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Датой признания таких расходов признается дата подписания санаторно-курортной организацией акта приемки-сдачи услуг. При этом на дату поступления денежных средств от СФР на расчетный счет организации в налоговом учете также следует отразить внереализационный доход.

Обоснование вывода:

Финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, осуществляется в соответствии с правилами, утвержденными приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 14.07.2021 N 467н (далее - Правила).

Перечень возможных направлений расходования средств в целях обеспечения предупредительных мер, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств СФР, установлен п. 3 Правил, их числе - санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (исключая размещение в номерах высшей категории).

Говоря об исчислении налога на прибыль, прежде всего стоит отметить, что для целей налогообложения прибыли доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном соответственно ст. 249, 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ). Пунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст. 251 НК РФ. Доходы в виде сумм возмещения СФР налогоплательщику (страхователю) затрат на предупредительные меры в данной статье не поименованы.

В этой связи можно сделать вывод, что рассматриваемые суммы финансирования должны учитываться в составе внереализационных доходов, поскольку их перечень является открытым. При этом произведенные организацией затраты, связанные с финансируемыми СФР предупредительными мерами, могут быть учтены в составе расходов в обычном порядке, установленном главой 25 НК РФ (по п. 24.2 ст. 255 НК РФ).

В п. 4.1 ст. 271 НК РФ приведен порядок учета в целях налогообложения доходов в виде субсидий (за исключением указанных в ст. 251 НК РФ или полученных в рамках возмездного договора).

В силу п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Субсидии юридическим лицам предоставляются из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства РФ или актами уполномоченных им федеральных органов государственной власти (федеральных государственных органов). Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предусмотрено финансовое обеспечение предупредительных мер, которое осуществляется СФР за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) в соответствии с Правилами финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом СФР на текущий финансовый год (п. 2 Правил).

В связи с этим, по мнению контролирующих органов (смотрите письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-10/91102), суммы, компенсированные из бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, в т.ч. из СФР, могут рассматриваться как субсидии, порядок учета которых предусмотрен п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Абзацем четвертым п. 4.1 ст. 271 НК РФ определено, что субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются в составе внереализационных доходов единовременно на дату их зачисления.

Из анализа Правил следует, что оплата предупредительных мер, в т.ч. санаторно-курортного лечения, осуществляется страхователем за счет собственных средств, а затем происходит возмещение расходов за счет средств СФР в пределах суммы, ранее согласованной с территориальным органом СФР на эти цели.

Соответственно, в рассматриваемом случае датой получения внереализационного дохода будет считаться дата поступления денежных средств от СФР на расчетный счет организации. Датой признания расходов, произведенных за счет финансирования, признается дата подписания санаторно-курортной организацией акта приемки-сдачи услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина