Общество имеет на балансе объект недвижимости, приобретенный в 2018 году. Первоначальная стоимость основного средства как единого объекта учета сформирована на дату покупки. На дату покупки объекта недвижимости стоимость лифтов не выделялась в акте приема-передачи.

В 2024 году проводится замена лифтов. Полученные материалы от демонтажа, не подлежащие использованию, будут утилизированы, а возможные к продаже реализованы.

Как и на основании каких документов отразить данную операцию? По какой стоимости принять к учету полученные от демонтажа материалы, предполагаемые к продаже? По какой стоимости списывать материалы, которые остались после демонтажа?

Полученные активы, пригодные к дальнейшему использованию, могут учитываться в составе запасов, если данные материальные ценности организация планирует продать в рамках обычного операционного цикла, либо использовать в течение периода не более 12 месяцев.

Так, если такое имущество отвечает критериям, перечисленным в п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, то оно принимается к учету в качестве запасов.

Материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, являются прочим доходом организации (пункты 8, 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В фактической себестоимости таких материалов учитывается наименьшая из величин, а именно, стоимость аналогичных запасов или сумма затрат на демонтаж и разбор внеоборотного актива. Это означает, что необходимо сравнить эти величины и наименьшую из них включить в фактическую себестоимость полученных материалов (подп. "б" п. 16 ФСБУ 5/2019).

Если у организации нет аналогичных запасов, можно предположить, что данные запасы не принимаются к учету (так как не определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина). В таком случае необходимо обеспечить надлежащий контроль наличия и движения данного имущества на забалансовых счетах.

Вместе с тем возможен и другой подход: извлеченные запасы оцениваются по справедливой стоимости полученных ценностей (аналогично оценке запасов при их поступлении в организацию безвозмездно).

Материалы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019). Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость материалов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость таких материалов (п. 15 ФСБУ 5/2019). Стоимость материалов, в том числе и полученных безвозмездно, списывается на расходы по мере отпуска их в производство (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 36 ФСБУ 5/2019, то есть по общим правилам.

На наш взгляд, этот вариант более отвечает требованиям МСФО (IAS) 2 "Запасы", на основании которого и был подготовлен ФСБУ 5/2019, поскольку при признании актив необходимо оценить (оценить потенциал создания экономических выгод) (п. 5.19 Концептуальных основ МСФО).

В частности, МСФО (IAS) 2 предусматривает, что запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (п. 9 МСФО (IAS) 2).

Запасы, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, приходуются по их фактической себестоимости на счет 10 "Материалы" или счет 41 "Товары" (в зависимости от направления их дальнейшего использования).

Балансовая стоимость реализованных материалов включается в состав прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в периоде, в котором признана выручка от продажи таких материалов (п. 43 ФСБУ 5/2019).

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019). Резерв под обесценение запасов организация создает в случае превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи на отчетную дату.

Стоимость реализованных материалов списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".

При выбытии материалов в результате списания, отличного от продажи, их балансовая стоимость включается в состав прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в периоде списания (пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег