Возможно ли уменьшение штрафных санкций (при доначислении НДС), предъявляемых налоговым органом?

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (п. 4 ст. 112 НК РФ).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Арбитражная практика к числу смягчающих обстоятельств относит, в частности:

- совершение налогового правонарушения впервые, отсутствие умысла (постановления Девятнадцатого ААС от 23.05.2024 N 19АП-6485/23, Двенадцатого ААС от 09.04.2021 N 12АП-10032/20, Восемнадцатого ААС от 27.08.2019 N 18АП-10375/19, АС Западно-Сибирского округа от 05.08.2019 N Ф04-3462/18);

- тяжелое финансовое положение вследствие сокращения объемов поставок; наличие убытков и дебиторской задолженности; непогашенные кредитные обязательства; частичное погашение задолженности (постановления Седьмого ААС от 27.11.2023 N 07АП-8551/23, Двенадцатого ААС от 18.11.2022 N 12АП-7373/22, АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2020 N Ф04-929/19, АС Поволжского округа от 28.11.2024 N Ф06-9352/24);

- налогоплательщик занимается социально-значимой деятельностью (постановления Семнадцатого ААС от 28.11.2023 N 17АП-11475/23, Восьмого ААС от 06.05.2024 N 08АП-3414/24, Девятнадцатого ААС от 08.05.2024 N 19АП-252/23);

- благотворительная деятельность, поддержка СВО (постановления Седьмого ААС от 28.06.2024 N 07АП-2695/24, Двенадцатого ААС от 29.11.2023 N 12АП-5858/23);

- налогоплательщик является субъектом малого предпринимательства (постановления Девятого ААС от 31.08.2023 N 09АП-46477/23, Двадцатого ААС от 01.09.2021 N 20АП-4844/21, Восьмого ААС от 09.07.2024 N 08АП-3666/24);

- налогоплательщик входит в перечень стратегических организаций и предприятий, обеспечивающих выполнение государственного оборонного заказа (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2013 N Ф04-111/13);

- несвоевременная оплата работ, выполненных по государственному оборонному заказу (несвоевременное поступление финансирования от государственных заказчиков) (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2008 N Ф04-2370/2008(3519-А45-19), ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2013 N Ф07-3375/13).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (май 2025 г.);

- Энциклопедия решений. Налоговые санкции (май 2025 г.);

- письмо ФНС России от 12.05.2020 N БВ-4-7/7751@ "О применении к налогоплательщику обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, и снижение размера штрафа при доказывании налоговыми органами умышленных действий налогоплательщика в пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов";

- Примерная форма ходатайства об уменьшении размера налоговых санкций (май 2025 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Давыдова Ольга