C 01.01.2026 ставка НДС составит 22%. Если в действующем договоре аренды указано: "Размер ежемесячной арендной платы устанавливается в размере (сумма), в том числе НДС", то разница между действующим НДС (20%) и НДС с 01.01.2026 (22%) должна быть включена в указанную сумму арендной платы, или разница в 2% должна быть начислена сверх установленной суммы арендной платы?

Цена договора, включающая в себя НДС, не изменяется, если стороны не заключат дополнительное соглашение об увеличении арендной платы. В отсутствие дополнительного соглашения следует исходить из того, что предусмотренная договором ежемесячная арендная плата включает в себя НДС, в том числе исчисляемый с 01.01.2026 по ставке 22% (то есть 2% не начисляются сверх установленной договором суммы арендной платы). Такой подход следует из имеющихся разъяснений чиновников и сложившейся судебной практики.

Скорее всего, в законодательство РФ, в том числе Налоговый кодекс, будут внесены изменения, регулирующие указанную ситуацию.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Переход на применение увеличенной ставки НДС с 1 января;

- Налоговая реформа - 2026. Анализ положений Законопроекта N 1026190-8 (по итогам первого чтения, с учетом предлагаемых ко второму чтению поправок) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2025 г.) / Увеличение ставки НДС с 20 до 22%;

- Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@: на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20%.

В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС;

- Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2020 N 305-ЭС19-25037 по делу N А40-96795/2019: в договоре аренды стороны определили размер арендной платы с включением в нее НДС, увеличение размера арендной платы требует внесения изменений в договор путем заключения дополнительного соглашения, однако такого соглашения стороны не подписали, в связи с чем, одностороннее изменение цены договора арендодателем, в нарушение его условий, является неправомерным;

- Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2022 N 09АП-46435/22 по делу N А40-68583/2022: соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).

Соответственно, изменение размера стоимости работ требует внесения изменений в договор путем заключения к нему дополнительного соглашения.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что поскольку такого соглашения стороны между собой не заключили, то одностороннее изменение цены договора, в том числе и в связи с изменением налоговой ставки по НДС, как ее составляющей, в нарушение условий договора, является незаконным;

- Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2023 N 09АП-84810/22 по делу N А40-141389/2022, оставленное без изменения постановлением АС Московского округа от 12.05.2023 N Ф05-8282/23;

- Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2022 N 09АП-45540/22 по делу N А40-245234/2021;

- Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021 N 20АП-931/21 по делу N А68-3596/2020;

- Письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ О направлении Методических рекомендаций для налогоплательщиков, применяющих УСН, которые с 1 января 2025 г. признаются налогоплательщиками НДС / 16. Как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2025;

- Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25.11.2025 N 41-П;

- Вопрос: Условие договора о цене при изменении ставки НДС с 1 января 2026 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2025 г.);

- Вопрос: Формулировка в договоре в отношении НДС для плательщиков УСН с учетом изменений НК РФ в 2025 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Давыдова Ольга