СНТ (некоммерческая организация) применяет УСН.

1. Является ли для такого СНТ безвозмездно переданный в собственность СНТ построенный за счет средств садоводов-дольщиков этого СНТ газопровод (линейный объект) налогооблагаемым доходом?

2. Должно ли СНТ (применяющее УСН) уплачивать налог на имущество организаций при получении в собственность основного средства - газопровода?

1. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами и подлежат включению в налоговую базу при расчете налога по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 01.11.2019 N 03-11-11/84537 и др). Однако из этого правила есть исключения.

При применении УСН некоммерческая организация согласно подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитывает доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Газопровод построен за счет средств садоводов-дольщиков СНТ (то есть, как мы понимаем, за счет целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступивших безвозмездно от физических лиц), поэтому на основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ считаем, что он не должен учитываться при определении налоговой базы.

Подобные суммы не учитываются в целях налогообложения при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности (смотрите, например, письма Минфина России от 08.05.2019 N 03-11-11/33481, от 16.08.2013 N 03-11-11/33417, от 10.05.2006 N 03-11-04/2/98).

Отметим несколько моментов:

- если некоммерческая организация использовала имущество, приобретенное за счет целевых поступлений в коммерческой деятельности, то есть не по целевому назначению, его стоимость подлежит включению в доход организации в целях налогообложения прибыли на основании п. 14 ст. 250 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061725);

- если садоводческое товарищество не ведет раздельный учет доходов, полученных в рамках целевых поступлений, то объект будет являться доходом (в этом случае при определении налоговой базы должны учитываться даже взносы его членов) - определение СК по гражданским делам Третьего КСОЮ от 07.02.2024 по делу N 8Г-509/2024-(8Г-28907/2023)[88-2672/2024-(88-28580/2023)];

- положения ст. 251 НК РФ не распространяются на денежные средства, вносимые лицами, не являющимися членами садоводческого товарищества - определение СК по гражданским делам Третьего КСОЮ от 07.02.2024 по делу N 8Г-509/2024-(8Г-28907/2023)[88-2672/2024-(88-28580/2023)].

2. Особенности налогообложения газопроводов организаций на территории СНТ разъяснены в письме Минфина России от 4 июля 2025 г. N 03-05-04-01/65200, письме ФНС России от 7 июля 2025 г. N БС-4-21/6430@, информации ФНС России от 10 июля 2025 года: на принадлежащие организации газопроводы, расположенные на земельных участках, предназначенных для садоводства, не распространяются особенности применения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, т.е. такие газопроводы, будучи основными средствами, облагаются налогом по среднегодовой стоимости, за исключением случаев предоставления налоговых льгот.

Смотрите также письмо ФНС России от 13.10.2025 N БС-4-21/9219@ "О применении положений подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении линейных объектов".

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Мозалева Наталья