В учреждении можно получить частичную компенсацию стоимости путевки в детский лагерь на основании постановления Губернатора Московской области от 27.05.2013 N 123-ПГ. Работник учреждения сам заключает договор с оздоровительной организацией и платит ей деньги, а учреждение после факта оплаты и после того, как ребенок съездит в лагерь, возвращает ему компенсацию. Облагается ли такая компенсация страховыми взносами и НДФЛ?

1. НДФЛ.

Согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Важным условием является то, что путевка не должна быть туристической, а организация, оказывающая услуги, должна относиться к санаторно-курортным или оздоровительным (включая детские оздоровительные лагеря). В данном случае, как мы поняли, эти условия соблюдаются, поэтому выплачиваемая сотрудникам компенсация не облагается НДФЛ.

2. По мнению контролирующих органов, независимо от источника финансирования оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (письма Минфина России от 20.09.2024 N 03-03-06/1/90377, от 24.08.2022 N 03-04-06/82478, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 07.10.2019 N БС-4-11/20417@, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312). В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Однако в настоящее время судебные органы исходят из того, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Расходы (выплаты) организации на санаторно-курортное лечение, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являющиеся стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включенные в систему оплаты труда, носят социальный характер и не являются объектом обложения страховыми взносами (постановления АС Волго-Вятского округа от 21.10.2022 N Ф01-5604/22, АС Северо-Западного округа от 26.05.2021 N Ф07-4723/21, АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2020 N Ф02-6381/20, Десятого ААС от 16.09.2020 N 10АП-12254/20, АС Поволжского округа от 20.11.2020 N Ф06-67240/20, АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2020 N Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 N Ф02-3477/20).

По вопросу взносов на НС и ПЗ см. постановления АС Уральского округа от 14.11.2025 N Ф09-4473/25, АС Северо-Западного округа от 04.06.2025 N Ф07-3618/25, АС Западно-Сибирского округа от 22.03.2024 N Ф04-933/24, АС Волго-Вятского округа от 09.08.2024 N Ф01-4095/24, от 15.05.2023 N Ф01-1885/23, от 16.06.2022 N Ф01-2589/22, Девятого ААС от 24.01.2020 N 09АП-78951/19, Второго ААС от 18.10.2018 N 02АП-7327/18.

В основе выводов судов лежит правовая позиция, выраженная в постановлениях Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, определениях ВС РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970. Несмотря на то, что указанная позиция сформирована исходя из толкования Закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017, по мнению судов, она применима и в настоящее время, поскольку с изменением нормативного регулирования объект обложения страховыми взносами не изменился. При этом следует учитывать, что специалисты ФНС России считают, что судебная практика, сложившаяся на основании утратившего силу Закона N 212-ФЗ, не применяется налоговыми органами (письма от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@).

Поэтому, если спор с налоговым органом не входит в интересы учреждения, компенсация стоимости путевок, поскольку ее получателем является именно работник, по нашему мнению, включается в облагаемую страховыми взносами базу.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина