Учреждение детского сада получило недвижимое имущество от службы заказчика. В стоимость недвижимого имущества входит стоимость иного движимого имущества (а именно видеонаблюдение, система кондиционирования, противопожарная сигнализация и т.п.). Если будет принято решение о выделении систем из состава недвижимого имущества, то можно ли пересчитать налог на имущество?

Как показывает арбитражная практика, суды отмечают, что к обстоятельствам, при которых производится перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за прошлые периоды, относится исключительно обнаружение ошибок (искажений) в налоговой отчетности, в том числе в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ, Постановление Четырнадцатого ААС от 13.10.2023 N 14АП-5350/23 по делу N А66-13410/2022, Решение АС Свердловской области от 05.10.2023 по делу N А60-7744/2023).

Также к рискам предъявление претензий налоговым органам может быть отнесено уменьшение стоимости недвижимого имущества в связи с выделением из нее стоимости системы кондиционирования, а также иных систем и сетей инженерно-технического обеспечения, предназначенных для обслуживания здания.

В подтверждение тому - пример из судебной практики. По распоряжению органа по управлению имуществом из объектов недвижимого имущества (зданий, закрепленные за учреждением на праве оперативного пользования) были выделены и учтены в качестве движимого имущества системы электроосвещения, вентиляции и кондиционирования. Тем самым была уменьшена балансовая стоимость недвижимости. Опираясь на нормы Инструкции N 157н (не применяется с 1 января 2026 г.) и ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), суд пришел к выводу, что в данной ситуации системы электроосвещения, вентиляции и кондиционирования функционально связаны со зданиями. Указанные системы предназначены для обслуживания здания и не могут использоваться самостоятельно в отрыве от объектов недвижимости. Более того, спорные объекты изначально входили в состав недвижимого имущества, что подтверждается сметной документацией и техническими паспортами зданий. Отдельной технической документации на системы как на самостоятельное оборудование у учреждения нет. В итоге суд поддержал ИФНС, доначислившую учреждению более 800 тыс. рублей налога на имущество, штраф и пени (решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.06.2022 по делу N А81-5331/2022).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Письмо Минфина России от 10 июня 2014 г. N 03-05-05-01/28039 О налогообложении учтенных в 2012-2014 г.г. в составе основных средств в качестве отдельных инвентарных объектов систем инженерно-технического обеспечения здания - объекта культурного наследия.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга