За отчетный период - 2025 год в декларации по налогу на прибыль были указаны суммы убытков прошлых лет за 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 и 2019 годы, которые позволяют уменьшить налоговую базу текущего периода. Налоговая инспекция указала, что необходимо уточнить декларацию по налогу на прибыль и удалить сумму неперенесенных убытков за 2013, 2014 и 2015 годы в связи с истечением 10-летнего срока. Деятельность за 2025 год убыточна. Необходимо ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2025 год? Возможно ли использовать половину сумму убытка для уменьшения налоговой базы по прибыли? За какие периоды?

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283 НК РФ и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.

Ограничение на перенос убытка за рамками десяти лет снято с 2017 года. Новые правила переноса убытков на будущее вступили в силу 01.01.2017, но применяются в отношении убытков, полученных начиная с 01.01.2007 (части 5, 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

В связи с этим требование налогового органа о необходимости представления уточненной декларации по налогу на прибыль за 2025 года с целью удаления суммы "неперенесенных" (неиспользованных) убытков за 2013, 2014 и 2015 годы в связи с истечения 10-летнего срока, неправомерно.

В силу п. 2.1 ст. 283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2030 налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются пониженные налоговые ставки, размер которых меньше размера ставок, указанных в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 284 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Таким образом, в общем случае убытки прошлых лет, вне зависимости от того, когда они возникли, уменьшают полученную прибыль текущего периода с учетом 50%-го ограничения (которое пока действует до 01.01.2031). То есть прибыль текущего периода может быть уменьшена на убытки прошлых лет, но не более чем на половину. Например, прибыль составила 500 000 руб., убыток за 2013 год составляет 100 000 руб., за 2014 год - 200 000 руб. Прибыль (500 000 руб.) может быть уменьшена на убытки прошлых лет в сумме 250 000 руб. (убыток 2013 года - 100 000 руб. и убыток 2014 года - 150 000 руб.).

Также следует учитывать: если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала списываются убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние.

Согласно п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

По мнению Минфина России, если плательщик налога на прибыль воспользовался правом, предусмотренным ст. 283 НК РФ, у него возникает обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, при этом вне зависимости от проведенных за периоды получения убытков выездных налоговых проверок. Смотрите, например, письмо Минфина России от 27.12.2024 N 03-03-06/2/132584.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Давыдова Ольга