Можно ли курсовую разницу учесть при исчислении налога на прибыль, если расходы, на которые она рассчитывается, не включены в состав налоговых расходов?

Для однозначного ответа нужно понимать, о каких именно расходах идет речь.

Так, в письме ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/13838@ отмечено: согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Положения указанного пункта, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентированы Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на день принятия такого решения, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 16335/11.

Вместе с тем, если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по обозначенным операциям, не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль. Например, при исчислении налога на прибыль не учитываются курсовые разницы, возникающие при передаче или получении пожертвований в иностранной валюте.

По мнению Минфина России, при пересчете выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате процентов по непогашенной контролируемой задолженности в рубли возникающие курсовые разницы могут быть учтены в составе налоговой базы для целей налогообложения прибыли.

Вместе с тем если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по обозначенным операциям, не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 05.04.2019 N 03-03-06/1/24098).

В письме Минфина России от 04.04.2016 N 03-03-06/1/18891 указано: курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, по уплате (сверхнормативных) процентов заимодавцу, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций во внереализационных доходов и внереализационных расходов на основании п. 11 ч. 2 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ соответственно.

Вместе с тем, если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль.

В целях налогообложения прибыли не учитываются курсовые разницы, возникающие при внесении в уставный капитал общества вклада в иностранной валюте (письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-03-06/1/463).

Если расходы налогоплательщика за лечение своего сотрудника не учитываются в целях налогообложения прибыли, то и соответствующие курсовые разницы также не могут быть приняты в уменьшение базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/170).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Давыдова Ольга