Формат исправительного счета-фактуры должен быть таким, который действовал в периоде отгрузки или в периоде исправления? Есть ли отличия в этом вопросе для электронной формы и бумажной формы?

Счет-фактура исправляется путем составления новых экземпляров счетов-фактур (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры). При этом в случае изменения формы счета-фактуры исправленный счет-фактура в бумажном формате составляется по той же форме, что и первоначальный (смотрите письма Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-11/32905, ФНС России от 10.03.2020 N ЕА-4-15/4142).

Что касается счетов-фактур в электронной форме, то, действительно, действующий в настоящее время формат счета-фактуры (приложение 1 к приказу ФНС России от 19.12.2023 N ЕД-7-26/970@ (далее - приказ N ЕД-7-26/970@) предусматривает, что в электронном файле исправления отражаются в элементе ИспрДок (строка 1а), где указывается номер исправления (от 1 и далее) и дата в формате ДД.ММ.ГГГГ.

Говоря о формате представления счета-фактуры в электронном виде, нужно понимать, что формат - это не графы или строки, это некие коды, префиксы и порядок обмена. То есть формат, по сути, не содержит никаких граф, он описывает требования к XML-файлам передачи по телекоммуникационным каналам связи счета-фактуры или УПД, включающего в себя счет-фактуру.

Для соблюдения требований ст. 169 НК РФ, касающихся формы счета-фактуры, важно, чтобы налогоплательщик при передаче данных в электронном виде применял именно действующий формат (в настоящее время утвержден приказом N ЕД-7-26/970@), который, в свою очередь, предусматривает передачу всех необходимых сведений. То, как будет осуществляться визуализация счета-фактуры, полученного в электронной форме, по сути, значения не имеет, так как на законодательном уровне порядок такой визуализации не определен. Поэтому при выставлении исправленного электронного счета-фактуры в 2026 году (даже если первоначальный счет-фактура был передан в "старом" формате), необходимо использовать актуальный на момент отправки формат.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: В 2026 году какой формат должен быть использован для внесения исправления в счет-фактуру в бумажном варианте и в электронном варианте? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2025 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил