При возмещении НДС в заявительном ускоренном порядке можно ли возместить НДС в размере уплаченных за прошлый год налогов и страховых взносов?

Какие налоги учитываются в этой сумме? Включается ли в нее НДФЛ, который организация уплачивает за своих работников?

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, названные в п. 2 ст. 176.1 НК РФ. Среди них - налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога одновременно соблюдаются следующие требования (подп. 8):

- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве).

Указанные в настоящем подпункте налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022-2026 годов.

Положения подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ применяются с учетом особенностей, установленных п. 2.2 настоящей статьи.

В силу п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ налогоплательщики, указанные в подп. 8 п. 2 обозначенной статьи, имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подп. 2, 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

В качестве налоговых агентов по НДФЛ выступают в том числе российские организации и ИП, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщики (в том числе их работники) получают соответствующие доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В связи с этим, по нашему мнению, при определении совокупной суммы налогов и страховых взносов, уплаченной за предыдущий календарный год, не учитывается НДФЛ, уплаченный организацией в качестве налогового агента. Смотрите также письмо ФНС России от 01.04.2022 N ЕА-4-15/3971@, в котором указано, что в сумму уплаченных налогов в части, касающейся НДФЛ, включается только НДФЛ с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Также следует учитывать, что в целях применения подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ при формировании уплаченной суммы налогов и страховых взносов учитываются суммы денежных средств, которые были перечислены и (или) признаны в качестве ЕНП и по которым на ЕНС была учтена совокупная обязанность с определением принадлежности таких денежных средств в качестве налогов и страховых взносов (недоимки по налогам и страховым взносам) за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС. Смотрите письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-07-11/75671.

Дополнительно можно ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Заявительный порядок возмещения НДС (май 2026).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга