Будет ли облагается НДФЛ и страховыми взносами средний заработок сотрудника, начисленный за время его отсутствия на рабочем месте в связи с прохождением военных сборов или медицинском освидетельствованием в стационаре по требованию военкомата? Можно ли отнести данные выплаты на расходы по прибыли?

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ доходов в виде среднего заработка, сохраняемого за работниками на время исполнения ими государственных или общественных обязанностей (в частности, в связи призывом на военные сборы и на время медицинского освидетельствования согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"), в ст. 217 НК РФ не содержится.

В связи с этим указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13, от 26.07.2006 N 03-05-01-04/227 (более свежих разъяснений на эту тему, к сожалению, обнаружить не удалось).

Положения ст. 422 НК РФ также не предусматривают оснований для прямого освобождения от обложения страховыми взносами сумм среднего заработка, сохраняемого за работниками на время исполнения ими государственных или общественных обязанностей.

В периоде действия утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ) контролирующие органы, высказывали точку зрения, что средний заработок, выплачиваемый организацией в соответствии с законодательством РФ, в частности работникам в период прохождения ими военных сборов, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Смотрите письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170, а также постановления АС ПО от 09.04.2015 N Ф06-21699/2013 по делу N А12-23508/2014, от 16.01.2015 N Ф06-18965/2013 по делу N А12-23499/2014, определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.12.2014 N 308-КГ14-4613, от 11.11.2014 N 309-КГ14-2149.

Несмотря на то, что указанные разъяснения и арбитражная практика относятся к периоду Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах", полагаем, содержащиеся в них выводы актуальны и в настоящее время, поскольку действующие нормы НК РФ предусматривают аналогичное регулирование обложения страховыми взносами.

В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) применяются аналогичные положения (ст. 20.1, п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, письма ФСС России N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, а также постановления АС ПО от 09.04.2015 N Ф06-21699/2013 по делу N А12-23508/2014, от 16.01.2015 N Ф06-18965/2013 по делу N А12-23499/2014, по делу N А12-23508/2014, от 16.01.2015 N Ф06-18965/2013 по делу N А12-23499/2014).

Начисленный работнику средний заработок (включая страховые взносы) признается в составе расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ). В свою очередь, полученное от военкомата возмещение признается внереализационным доходом организации (письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/473).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Как отразить выплату компенсации расходов на выплату среднего заработка, страховых взносов за прохождение обязательных военных сборов работника? Облагается ли эта сумма налогами? Каково отражение в бухгалтерском учете (проводки)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2026 г.)

- Вопрос: НДФЛ и страховые взносы с доходов в виде среднего заработка, сохраняемого за работниками на время исполнения ими государственных или общественных обязанностей (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2022 г.);

- Работника призвали на военные сборы: как оформить (журнал "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2022 г.);

- Военные сборы: как оформить и возместить расходы за счет военкомата? (А. Южалин, журнал "Кадровая служба и управление персоналом предприятия", N 12, декабрь 2025 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Косарева Ираида