При перечислении работодателем взносов на личный счет сотрудника в негосударственный пенсионный фонд по программе долгосрочных сбережений как удерживается НДФЛ: с сотрудника, с работодателя или не удерживается? Может ли сотрудник вернуть 13% НДФЛ? В каком случае?

В пункте 1 ст. 213.1 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам долгосрочных сбережений и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

Но сберегательные взносы, уплачиваемые работодателем в пользу сотрудника в соответствии с условиями договора долгосрочных сбережений, в настоящее время не поименованы в качестве выплат, не учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 213.1 НК РФ).

С учетом сказанного сберегательные взносы в НПФ, уплаченные работодателем за сотрудника по договору долгосрочных сбережений, подлежат обложению НДФЛ.

В отношении таких доходов применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ: 13% - по доходам до 2,4 млн руб. включительно; 15% - по доходам свыше 2,4 млн руб (подп. 14 п. 6 ст. 210 НК РФ).

Организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доходы физическим лицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). При выплате доходов они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ.

По общему правилу доход в натуральной форме возникает в момент уплаты работодателем взносов в пользу работника (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговая база в отношении такого дохода определяется отдельно, как сумма уплаченных взносов (п. 6 ст. 210 НК РФ). На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. Иными словами, удержать у сотрудника НДФЛ с суммы уплаченных в его пользу сберегательных взносов необходимо при ближайшей выплате ему какого-либо иного дохода, например при выплате заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При этом физическое лицо может получить вычет в отношении взносов, уплаченных в рамках программ долгосрочных сбережений, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ. Но для этого должны быть, как следует из этой нормы, выполнены условия:

- сотрудник должен быть налоговым резидентом РФ и иметь доходы, облагаемые НДФЛ по основной налоговой базе;

Минимальный срок действия договора ДС должен составлять не менее десяти лет (с учетом переходного периода: пять лет для договоров, заключенных в 2024-2026 гг.);

Вычет предоставляется в совокупности с другими вычетами на долгосрочные сбережения граждан, но не более 400 000 руб. за календарный год (максимальный возврат 52 000 руб.).

Это касается и взносов, уплаченных работодателем в пользу своего работника, являющегося одновременно вкладчиком по соответствующему договору долгосрочных сбережений и участником такого договора.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Вычет по НДФЛ на долгосрочные сбережения граждан;

- Вопрос: Право на налоговый вычет по договору долгосрочных сбережений (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2025 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил