Организация планирует реализовать основное средство (ОС). Должна ли организация восстановить амортизационную премию при продаже ОС? Как отразить реализацию, если стоимость при реализации ниже остаточной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете? Если реализует ОС с убытком, то как убыток отразить в налоговом учете?

В случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, списанная в расходы сумма амортизационной премии подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Смотрите Энциклопедию решений. Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли.

В ином случае амортизационная премия при реализации ОС не восстанавливается.

В бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие с одной стороны и поступлениями от выбытия этого объекта с другой стороны признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Для учета выбытия объектов основных средств согласно Плану счетов и Инструкции по его применению к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Одновременно со списанием стоимости продаваемого имущества подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений. При завершении процедуры выбытия балансовая стоимость объекта (разница, образовавшаяся на субсчете "Выбытие основных средств") списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если субсчет "Выбытие основных средств" не используется, первоначальная стоимость основных средств и амортизация полностью списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в дебет и кредит соответственно.

Смотрите также проводки в Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи основных средств.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, убыток от реализации ОС в налоговом учете включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-03-06/1/2240).

Смотрите, например, Вопрос: Реализуется основное средство (ОС) с убытком. ОС было приобретено по договору купли-продажи и введено в эксплуатацию 31.01.2012. При постановке на учет была определена амортизационная группа 7, установлен срок полезного использования 60 месяцев как для бухгалтерского, так и для налогового учета. В налоговом учете применяется нелинейный метод амортизации. Реализовано ОС 15.05.2019. В бухгалтерском учете остаточная стоимость 0 руб., а в налоговом учете имеется остаточная стоимость. Остаточная стоимость превышает 20 тыс. руб. В какой срок можно списать убыток от реализации в налоговом учете, если срок полезного использования истек? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил