Контрагент допустил ошибку в УПД, указав количество больше, чем предусмотрено спецификацией. Вместо исправительного счета-фактуры предоставил корректировочный на верное количество. Насколько критично использование корректировочного счета-фактуры вместо исправительного?

Если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода данных о количестве отгруженных товаров, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется (смотрите информацию ФНС России от 05.02.2021, письма ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9629@, от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@, Минфина России от 18.12.2017 N 03-07-11/84472, от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, от 22.01.2015 N 03-07-09/1588, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 08.08.2012 N 03-07-15/102 и др.).

В этом случае в счет-фактуру, выставленный при отгрузке, вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура составляется в тех случаях, когда изменяется стоимость ранее отгруженных товаров или количество отгруженных товаров и первоначальный счет-фактура был составлен верно (письма Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-11/6345, от 06.11.2018 N 03-07-11/79611).

В случае выставления корректировочного счета-фактуры без документов согласования об изменении количества отгруженных товаров имеется риск отказа в вычете НДС.

Смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2023 г. N 09АП-18248/23 по делу N А40-265967/2022:

В силу пункта 10 статьи 172 Кодекса вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Как следует из пункта 3 статьи 168 Кодекса, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе, в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

Таким образом, законодатель прямо установил условия для применения налоговых вычетов, при этом именно нарушение указанных условий может являться основанием для отказа заявленных к вычету сумм НДС.

Также рекомендуем ознакомиться со следующими документами (материалами):

- интервью с А. Лозовой, начальником отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) (С. Последовская, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2016 г.), вопрос: "Могут ли отказать в вычете НДС, если продавец выставил вместо корректировочного счета-фактуры на увеличение стоимости товаров просто исправленный счет-фактуру?").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Косарева Ираида