ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" осуществляет торговлю на маркетплейсах. В 2025 год ИП превысил лимит доходов в 20 млн рублей. С 2026 года является плательщиком НДС по ставке пять процентов.

Как произвести расчет налога НДС? С каких сумм считать налоговую базу по НДС? Подлежат ли налогообложению НДС логистика, комиссия и вознаграждение?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При реализации товаров через маркетплейс НДС начисляется со стоимости товара, по которой данный товар продан покупателю. В налоговую базу включаются также и иные доходы, которые связаны с оплатой реализованных товаров, например доплата маркетплейсом продавцу недополученных денежных средств в связи с предоставлением покупателю скидки.

Обоснование вывода:

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в налоговую базу не включаются (письма Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-11/12985, от 14.08.2023 N 03-03-06/1/76482).

Поскольку товары, поступившие к маркетплейсу от продавца, являются собственностью последнего, то обязанность по уплате НДС при реализации товаров возникает у продавца.

Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога. При реализации товаров по договору комиссии налоговой базой по НДС у комитента признается стоимость товаров, по которой они реализуются комиссионером покупателю (письма Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46824, от 28.12.2020 N 03-07-14/114700). Таким образом, при реализации товаров через маркетплейс НДС начисляется со стоимости товара, по которой данный товар продан покупателю.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки товаров;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Если получение предоплаты договором не предусмотрено, то при реализации товаров через комиссионера моментом определения налоговой базы по НДС у комитента признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя товаров (смотрите письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36, ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58).

Таким образом, при реализации товаров через маркетплейс обязанность исчислить НДС возникает у продавца по дате отгрузочных документов на товар, выписанных торговой площадкой конечному покупателю.

Пример.

Товар продан за 1050 руб., в т.ч. НДС 50 руб. Маркетплейс удержал комиссию, оплату за логистику, вознаграждение 500 руб. и перечислил на счет ИП 550 руб. НДС к уплате составит 50 руб.

В соответствии с условиями договора маркетплейс вправе предоставить покупателю скидку на любой товар по собственной инициативе. Но принципалу он перечисляет всю сумму денежных средств за реализованный товар, то есть доплачивает недополученные денежные средства. В письме Минфина России от 16.12.2022 N 03-07-11/122611 разъяснено: При получении комитентом (принципалом) от комиссионера (агента) денежных средств в связи с реализацией товаров по цене ниже, чем цена, согласованная в договоре комиссии либо в агентском договоре, такие денежные средства включаются комитентом (принципалом) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, денежные средства, полученные принципалом от маркетплейса (агента), если он реализовал товары по цене ниже той, что согласована агентским договором, увеличивают налоговую базу по НДС (смотрите материал: Если маркетплейс дает скидку. Продажи. Маркетплейс. Учет и НДС (журнал "Практическая бухгалтерия", N 3, март 2023 г.)).

Пример.

Цена товара - 1050 руб., товар продан покупателю со скидкой за 1000 руб, в т.ч. НДС 47,62 руб. Маркетплейс доплатил ИП 50 руб., в т.ч. НДС 2,38 руб., НДС к уплате составит: 47,62 + 2,38 = 50 руб.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Компания заключила договор с маркетплейсом "ОЗОН" и продает свои товары через данную интернет-площадку. Как выписываются счета-фактуры у поставщиков при продажах через маркетплейсы, в т.ч. при предоставлении скидок покупателям? (ответ эксперта АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", март 2025 г.)

- Реализация в 1С комиссионером на УСН и НДС 5% товаров комитента на УСН и НДС 7% (журнал "БУХ.1С", N 7, июль 2025 г.);

- Вопрос: Организация применяет УСН, НДС не уплачивала. С 01.06.2025 организация станет плательщиком НДС. Что делать с авансами, полученными в мае? Что делать с авансами по маркетплейсам по большим поставкам? Нужно ли в книге продаж отражать авансы с НДС ноль процентов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2025 г.)

- Налоговая реформа: УСН - 2026 (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2025 г.) (12. При торговле на маркетплейсе какой документ указывается в книге продаж для учета НДС?).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина