Колледж выдает справки для налогового возврата за обучение, договор заключен с матерью студента, оплата частично была осуществлена отцом, но в браке они не состоят (разведены или вовсе не состояли в браке). Может ли мать просить предоставить справку на всю сумму, оплаченную за студента, или надо предоставить справку на сумму, которую оплачивала она сама?

Приказом ФНС России от 18.10.2023 N ЕД-7-11/755@ утверждена форма справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган, порядок ее заполнения.

Согласно п. 2 Порядка заполнения Сведения представляются в налоговый орган в электронной форме на основании заявления физического лица (его супруга/супруги), непосредственно оплатившего образовательную услугу.

Также в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный вычет на образовательные услуги по НДФЛ предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде в размере фактически произведенных расходов.

То есть вычет может быть предоставлен только непосредственному плательщику, которому, соответственно, и выдается Справка.

Несколько неопределенной может быть ситуация, когда платежный документ оформлен на лицо, не являющееся плательщиком согласно договору.

По этому поводу в письме ФНС России от 17.05.2012 N ЕД-4-3/8135 указано следующее.

Согласно ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как лично, так и через своих законных или уполномоченных представителей. Полномочия представителей должны быть согласно п. 3 ст. 29 НК РФ подтверждены нотариально удостоверенной или приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации доверенностью.

Совершение действий представителем (оплата расходов на приобретение квартиры, обучение) от имени представляемого на основании письменных доверенностей (заключенных в простой, нотариально не удостоверенной форме) регулируется гражданским законодательством, а не законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, отказ налогоплательщикам в предоставлении последним социальных и имущественных вычетов при наличии доверенностей, выданных представителям в простой письменной форме, не удостоверенной нотариально, на основании которых оплачивались расходы, не соответствует нормам действующего налогового законодательства и нарушает права налогоплательщиков.

Иначе говоря, если оплату произвел ребенок-учащийся или другое лицо (в том числе отец, даже при отсутствии брака), но в учебное заведение представлена простая доверенность от заказчика-родителя (матери) на совершение платежа, считаем, что такой заказчик вправе получить от учебного заведения Справку в налоговый орган для предоставления вычета.

В подтверждение этой позиции смотрите также решение ФНС России от 18.12.2019 N СА-3-9/10765@, кассационное определение Мурманского областного суда от 22.06.2011 по делу N 33-1656-2011, определение Конституционного Суда РФ от 23.09.2010 N 1251-О-О.

Убедитесь, что в доверенности четко прописаны полномочия на внесение денежных средств в оплату конкретного договора об оказании образовательных услуг.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Подкопаев Михаил