Может ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, заявить в составе профессионального налогового вычета командировочные расходы (суточные)? Как их подтвердить?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, не вправе заявить в составе профессионального налогового вычета суточные. Иной подход содержит в себе высокий налоговый риск.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ имеют право налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ:

- физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой.

Доходы, полученные такими налогоплательщиками от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой, уменьшаются на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности (смотрите письма Минфина России от 11.11.2025 N 03-03-10/108861, от 08.02.2023 N 03-04-06/10216, от 12.11.2021 N 03-04-05/91510, от 08.10.2021 N 03-04-07/81767, от 07.10.2020 N 03-04-05/87508 и др.).

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Следовательно, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253-269 НК РФ. При этом они должны быть фактически произведены (а именно оплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (смотрите письма Минфина России от 10.02.2020 N 03-04-05/8645, от 17.05.2019 N 03-04-05/35775, от 21.01.2019 N 03-04-05/2632, от 12.09.2013 N 03-04-05/37643, от 08.08.2013 N 03-04-05/32061, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91).

Пунктом 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) предусмотрено, что адвокат осуществляет профессиональные расходы на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Смотрите письма Минфина России от 04.12.2020 N 03-04-05/106356, от 06.11.2020 N 03-04-05/96863, от 27.10.2020 N 03-04-05/93494, от 27.12.2018 N 03-04-05/95365, от 07.11.2013 N 03-04-06/47637, от 11.09.2013 N 03-04-06/37516.

Исходя из изложенного, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы, полученные от адвокатской деятельности, могут быть уменьшены на сумму профессиональных расходов, установленных п. 7 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ.

Смотрите материалы:

- Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов и др.);

- Вопрос: Какие расходы адвоката, учредившего адвокатский кабинет, подлежат включению в состав профессионального налогового вычета? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, апрель 2025 г.)

В письме Минфина России от 12.12.2014 N 03-04-06/64151 отмечается, что адвокатское бюро как организация не является работодателем адвокатов и вследствие этого не может направлять их в командировки. В связи с этим оснований для выплат адвокатским бюро суточных и иных компенсаций расходов адвокатов, произведенных адвокатами в связи с исполнением поручений доверителя или для общих нужд адвокатского бюро, в рамках трудового законодательства не имеется, поскольку не имеется самих трудовых отношений между адвокатским бюро и адвокатом.

Не содержится таких оснований и в Федеральном законе N 63-ФЗ. Компенсация расходов адвоката в связи с исполнением поручения доверителя в соответствии с данным законом производится самим доверителем.

В случае если адвокатское бюро все же производит такие компенсации адвокатам, то на такие выплаты не распространяется действие норм п. 3 ст. 217 НК РФ (в действующей редакции имеется в виду п. 1 ст. 217 НК РФ) в части освобождения от налогообложения сумм оплаты работодателем налогоплательщику расходов на командировки.

Правда, финансисты добавили, что вместе с тем согласно п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Из вышеизложенного следует, что в составе профессионального налогового вычета адвоката могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем об оказании юридической помощи, в том числе если такие расходы возникают в связи с поездками адвоката в рамках соглашения с доверителем с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Не вполне определенный ответ. Конечно, в рамках соглашения с доверителем адвокат может нести расходы на проезд, проживание и т.п. С учетом мнения Минфина эти расходы включаются в профессиональный вычет. А как быть с суточными?

В письме ФНС России от 11.08.2011 N АС-4-3/13104 прямо указано, что между адвокатом и доверителем возникают гражданско-правовые отношения. А согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой является поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В ст. 168 ТК РФ предусмотрено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или нормативным актом. То есть компенсация суточных предусмотрена в рамках трудовых, а не гражданско-правовых отношений.

Финансисты заключили, что п. 3 ст. 217 НК РФ (п. 1 ст. 217 НК РФ в действующей редакции) на адвокатов не распространяется.

Таким образом, поскольку адвокат не является работником, выплаты суточных самому себе в том виде, как это делают организации для сотрудников, не имеют под собой правовой базы в рамках трудового права. Однако он может учитывать в составе профессионального вычета фактически произведенные расходы на питание и иные личные нужды в поездке, если они документально подтверждены (чеки, счета, квитанции) и связаны с профессиональной деятельностью.

Отметим, что ранее встречались судебные решения с противоположным мнением. Правда, они принимались в отношении индивидуальных предпринимателей, но ведь ИП и адвокаты сходным образом применяют профессиональные вычеты.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 N А66-7842/2007 указано, что отсутствие правовых оснований для выплаты суточных лицам, оказывающим услуги заказчику (в данном случае - предпринимателю) на основании заключенных гражданско-правовых договоров, в то же время не лишает индивидуального предпринимателя права на направление в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, принятых на работу по трудовому договору, в том числе себя лично (смотрите также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07, ФАС Уральского округа от 06.06.2011 N Ф09-3147/11-С3 и от 16.05.2011 N Ф09-819/09-С3).

Мы все-таки считаем позицию чиновников более обоснованной.

Но если адвокат рискнет и попробует учесть суточные в составе профессиональных налоговых вычетов, то ему нужно будет их документально обосновать.

В пункте 6 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.04.2025 N 501 (далее - Положение), в п. 2 которого также указано, что в командировки направляются только работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, установлено: фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки.

Смотрите Энциклопедию решений. Учет выплаты суточных.

При отсутствии проездных документов фактический срок пребывания работника в командировке подтверждается документами по найму жилого помещения в месте командирования. При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается договором, кассовым чеком или документом, оформленным на бланке строгой отчетности, подтверждающим предоставление гостиничных услуг по месту командирования и содержащим сведения, предусмотренные Правилами предоставления гостиничных услуг и услуг иных средств размещения в РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 27.11.2025 N 1912.

Если у работника нет ни проездных документов, ни документов по найму жилого помещения либо иных документов, подтверждающих заключение договора об оказании гостиничных услуг по месту командирования, в целях подтверждения фактического срока пребывания в месте командирования работником представляются служебная записка и (или) иной документ о фактическом сроке пребывания его в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки).

Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути (п. 9 Положения).

Учитывая, что перечень оправдательных документов не закрыт, подтверждением фактического срока пребывания работника в командировке могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, которые свидетельствуют о фактическом проезде к месту командирования и обратно, в том числе и на служебном транспорте (смотрите письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-03-06/1/26489).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил