При УСН курьерская доставка входит в состав расходов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В настоящее налогоплательщик УСН время вправе учесть в целях налогообложения суммы уплаченные за курьерскую доставку при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ: экономически обоснованны и документально подтверждены.

Обоснование вывода:

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

До 1 января 2026 года перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носил закрытый характер и не подлежал расширительному толкованию. Расходы, прямо не поименованные в данной норме, не учитывались при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982, п. 13 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)).

С 1 января 2026 года согласно подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в перечень расходов, учитываемых при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", включены иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Таким образом, в настоящее время налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" могут учитывать в составе расходов любые оплаченные затраты, которые отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, т.е. документально подтверждены, экономически обоснованы, направлены на получение дохода, а также не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Поэтому, в настоящее налогоплательщик УСН время вправе учесть в целях налогообложения суммы уплаченные за курьерскую доставку при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ: экономически обоснованны и документально подтверждены.

При этом налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).

Смотрите также постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", где указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В заключение отметим, что официальных разъяснений по данной теме в настоящее время нет. В связи с этим, напоминаем о праве налогоплательщика на обращение в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации для персонального разъяснения на основании п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ. При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина