Каковы налогообложение и бухгалтерские записи при выплате материальной помощи дочери бывшего сотрудника (пенсионер) в связи с его смертью?

1. Поскольку выплата материальной помощи производится родственнице бывшего сотрудника (его дочери), которая не состоит с организацией в трудовых или каких-либо иных отношениях, данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами в силу п. 1 ст. 420 НК РФ.

2. В п. 23 ст. 270 НК РФ прямо указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи. Обстоятельства, в связи с которыми выделена материальная помощь, не имеют значения для применения этой нормы.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника (или бывшего работника, вышедшего на пенсию), не подлежат обложению НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ). Если помощь выплачена лицам, не являющимся членами семьи, такая выплата в общем порядке облагается НДФЛ. В соответствии со ст. 2 СК РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (письмо Минфина России от 26.10.2017 N 03-04-05/70419).

Нормы НК РФ не содержат требований к составу документов, которыми должны подтверждаться право на применение положений ст. 217 НК РФ, а также не устанавливают их конкретный исчерпывающий перечень. Поэтому в качестве таких документов, по сути, могут быть использованы любые документы, подтверждающие право на освобождение выплат от уплаты НДФЛ.

В данном случае для подтверждения правомерности неначисления НДФЛ необходимо иметь в наличии документы, подтверждающие:

- сам факт смерти - свидетельство о смерти;

- факт того, что умерший человек был членом семьи сотрудника (дочерью) - свидетельство о рождении дочери и ее свидетельство о браке (если она меняла фамилию).

Отметим, что согласно ч. 2 ст. 58 ГК РФ, при реорганизации юридического лица (в том числе в форме слияния или присоединения) к юридическому лицу, в чью собственность переходят имущественные права и обязанности реорганизованного лица, переходят все его обязательства, включая обязательства перед работниками и бывшими работниками.

4. В бухгалтерском учете сумма материальной помощи признается прочими расходами организации в периоде начисления (п. 11, п. 16, п. 17, п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Расчеты по выплате материальной помощи сторонним лицам отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". На дату выплаты материальной помощи производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет":

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- начислена материальная помощь;

Дебет 76 Кредит 50 (51)

- выплачена материальная помощь.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина