Организация в 2021 году заключила на срок до 26.02.2026 лицензионный договор об использовании товарного знака третьего лица и выплате лицензионного вознаграждения.

04.02.2026 в Роспатент правообладателем были представлены документы для продления товарного знака, 04.06.2026 в Роспатенте зарегистрировано продление до 26.02.2036.

13.02.2026 в Роспатент были представлены документы для продления лицензионного договора от 2021 года, 16.07.2026 в Роспатенте зарегистрировано продление лицензионного договора.

Можно ли использовать товарный знак по ранее заключенному лицензионному договору и принимать к расходам для уменьшения налогооблагаемый прибыли сумму лицензионного вознаграждения по лицензионному договору в период его продления с 26.02.2026 до 16.07.2026, если заранее не были известны результаты регистрации продления лицензионного договора Роспатентом?

В соответствии с п. 1 ст. 1232 ГК РФ в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства.

Согласно п. 2 ст. 1232 ГК РФ в случаях, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации подлежит государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, залог этого права и предоставление права использования такого результата или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или на такое средство без договора также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В силу ст. 1479 ГК РФ на территории Российской Федерации действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также в других случаях, предусмотренных международным договором Российской Федерации.

С учетом того, что предметом лицензионного договора является предоставление обладателем исключительного права на товарный знак (лицензиаром) права использовать данный товарный знак другой стороне такого договора (лицензиату) (п. 1 ст. 1489 ГК РФ), совокупность приведенных выше норм указывает на то, что предоставление права использования товарного знака подлежит обязательной государственной регистрации. Об этом же прямо говорит и п. 2 ст. 1490 ГК РФ. При отсутствии таковой предоставление права использования товарного знака считается несостоявшимся (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

Вместе с тем необходимо принимать во внимание, что согласно буквальному толкованию данных норм регистрации подлежит именно сам факт предоставления права использования товарного знака, а не лицензионный договор. Поэтому если сам лицензионный договор заключен в письменной форме, как того требуют нормы п. 1 ст. 1490 ГК РФ, такой договор не является недействительным и порождает обязательственные правоотношения между его сторонами (смотрите также п. 37 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10 "О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации").

В письме ФНС России от 20.07.2007 N СК-9-02/110 разъясняется, что единственным условием признания в целях налогообложения прибыли любых осуществленных расходов экономически обоснованными является их направленность на получение дохода, т.е. экономической выгоды. Каких-либо исключений или ограничений для лицензионных платежей действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Таким образом, в целях п. 1 ст. 252 НК РФ важно подтвердить факт использования товарного знака для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть экономической выгоды.

В то же время в письме Минфина России от 07.05.2015 N 03-03-06/1/26440 со ссылкой на п. 2 ст. 1235 ГК РФ говорится о необходимости государственной регистрации предоставления права на использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации по лицензионному договору. Специалисты финансового ведомства разъясняют, что налогоплательщик вправе учесть суммы платежей по лицензионному договору, заключенному в соответствии с нормами ГК РФ, в составе прочих расходов, при условии, что указанные расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29761, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727, от 11.05.2005 N 03-03-01-04/1/243, УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 N 20-12/020731, от 02.09.2008 N 20-12/083106, от 28.06.2007 N 20-12/060964) (дополнительно смотрите письма УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 N 16-12/109667@.1, от 22.12.2010 N 16-15/134819@).

В письмах Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66442, от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44292, от 04.04.2011 N 03-03-06/4/28, от 03.10.2006 N 03-03-04/1/683 указывается, что если в соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ условия договора распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования результатов интеллектуальной деятельности, то лицензионные платежи по лицензионному договору, находящемуся на государственной регистрации, могут приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента начала использования результатов интеллектуальной деятельности в деятельности налогоплательщика.

На основании изложенного полагаем, что организация вправе использовать товарный знак и учитывать расходы на лицензионные платежи в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ кандидат юридических наук Гентовт Ольга